Домой

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью




Скачать 353.55 Kb.
НазваниеДенежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью
Дата14.04.2013
Размер353.55 Kb.
ТипРеферат
Содержание
Методологические основы составления Отчета о движении денежных средств по форме № 4 1.1. Требования, предъявляемые к составлению
1.2. Структура Отчета о движении денежных средств
2. Технология составления Отчета о движении денежных средств по форме № 4 на примере ООО «Стимул» 2.1. Общая характеристика пред
2.2. Движение денежных средств по текущей деятельности
2.3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
2.4. Движение денежных средств по финансовой деятельности
Список использованной литературы
Подобные работы:



Содержание



Введение 2

1.Методологические основы составления Отчета о движении денежных средств по форме № 4 4

1.1. Требования, предъявляемые к составлению формы № 4 4

1.2. Структура Отчета о движении денежных средств 8

2. Технология составления Отчета о движении денежных средств по форме № 4 на примере ООО «Стимул» 10

2.1. Общая характеристика предприятия 10

2.2. Движение денежных средств по текущей деятельности 14

2.3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности 18

2.4. Движение денежных средств по финансовой деятельности 21

Заключение 25

Список использованной литературы 27



Введение




В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее денежные средства. Кроме того, из этого отчета можно узнать, на какие цели предприятие тратило деньги.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение Отчета о движении денежных средств дает возможность анализировать денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, выявить недостатки в работе организации, помогает наметить пути совершенствования управления денежными средствами.

Целью данной работы является изучение содержания и техники составления Отчета о движении денежных средств по форме № 4. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

  • определить требования к составлению отчетной формы о движении денежных средств;

  • рассмотреть структуру Отчета о движении денежных средств;

  • изучить технику составления Отчета о движении денежных средств

  • определить направления совершенствования составления формы № 4.

Объектом исследования в данной работе является предприятие ООО «Стимул». Основным видом деятельности предприятия является оптовая и розничная торговля канцелярскими товарами и книгами. Предметом исследования является процесс составления Отчета о движении денежных средств в условиях ООО «Стимул».

Для написания работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ. Теоретической основой работы являются источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по теме курсовой работы. Практическая часть данной работы посвящена технике составления Отчета о движении денежных средств на предприятии ООО «Стимул» за 2005 год.


  1. ^

    Методологические основы составления Отчета о движении денежных средств по форме № 4

1.1. Требования, предъявляемые к составлению формы № 4




Общие требования к составлению отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н). Отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина РФ N 4н, или по формам, специально разработанным самой организацией.

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации (рублях), на русском языке и она должна быть достоверной. Достоверной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Кроме того, к бухгалтерской отчетности предъявляются требования полноты, существенности, нейтральности, сравнимости и сопоставимости.

Требование полноты (или целостности согласно Положению по ведению бухгалтерского учета) заключается в том, что в отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности. Если выявляется недостаточность данных, то организация самостоятельно включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование существенности заключается в обособленном в отчетных формах отражении существенных показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации организации. 1

Нейтральность отчетности обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Требование сопоставимости достигается формированием отчетных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчетного показателя за последний отчетный период (в том числе исходя из принятых изменений в учетную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.2

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Порядок заполнения данной формы разъяснен в разделе III Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы отразить все хозяйственные операции предприятия. Организация, заполняя отчет, вправе ввести в него дополнительные строки.

Коды строк Отчета о движении денежных средств каждая организация проставляет самостоятельно. Сделать это нужно в соответствии с приказом Минфина России N 102н. Но в нем указаны коды не для всех строк формы N 4. Поэтому коды для остальных строк организация определяет самостоятельно. Их лучше проставить нарастающим итогом после того, как Отчет будет составлен.

При заполнении Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать следующие правила.

1. Все данные указываются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату включительно.

2. Каждый существенный показатель должен быть представлен в отчете отдельно. Существенными считаются те показатели, без знания которых пользователи отчетности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности. Несущественные же суммы можно объединять.

3. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках.

В таблице 1.1 обобщен порядок представления Отчета о движении денежных средств различными видами организаций.3

Таблица 1.1

Порядок представления Отчета о движении денежных средств различными видами организаций

№ п/п

Виды организаций

Порядок представления Отчета о движении денежных средств

1

а


б


Субъекты малого предпринимательства

- обязанные проводить аудиторскую проверку


- не обязанные проводить аудиторскую проверку

Имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных


Имеют право не представлять

2

Некоммерческие организации

Имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных

3

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)

Имеют право не представлять

4

Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений)

Представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности



В форме N 4 отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

  • 50 "Касса";

  • 51 "Расчетные счета";

  • 52 "Валютные счета";

  • 55 "Специальные счета в банках".

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. Особенностью представления информации в отчете о движении денежных средств является отражение движения средств в иностранной валюте. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. И только после этого данные каждой строки расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств. Под отдельными расчетами понимается движение валюты на каждом из открытых валютных счетов, валюты в кассе организации.4

^

1.2. Структура Отчета о движении денежных средств




Отчет о движении денежных средств внешне представляет собой таблицу. В графе 3 организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за прошлый год.

Строки таблицы условно можно разделить на пять частей. В первой части необходимо указать остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Вторая часть таблицы посвящена поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации. Третья часть таблицы отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности. Четвертая часть - по финансовой деятельности организации.

Вторая, третья и четвертая части построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось ли количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.5

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Например, текущей деятельностью может быть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

  • с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей;

  • с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

  • с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Определение финансовой деятельности дано в пункте 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Согласно этому пункту, финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другим организациям займов, погашение заемных средств и т.д.).

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

- собственного капитала организации;

- полученных заемных средств.

Как изменилась величина собственного капитала, вы должны показать в форме N 3 «Отчет о движении капитала».

В пятой части таблицы следует указать:

- на сколько увеличилось количество денег за 2002 и 2003 годы;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода;

- величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.6


^

2. Технология составления Отчета о движении денежных средств по форме № 4 на примере ООО «Стимул»

2.1. Общая характеристика предприятия




Общество с ограниченной ответственностью «Стимул» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности общества является получение прибыли путем организации сбыта товаров народного потребления. Предметом деятельности ООО «Стимул» является крупнооптовая и мелкооптовая торговля канцелярскими принадлежностями, книгами и хозяйственными товарами. Все перечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим динамику общей суммы денежных средств ООО «Стимул», рассчитаем базисные и цепные темпы роста и прироста за 2003-2005 г.г. (таблица 2.1). Источником информации для анализа является Отчет о движении денежных средств ф. № 4 (приложение 3).

Таблица 2.1

Динамика поступления и выбытия денежных средств ООО «Стимул»

тыс.руб.

Год

Объем поступивших денежных средств

Темпы роста, %

Объем выбывших денежных средств

Темпы роста, %

Базисные

Цепные

Базисные

Цепные

2003

9627

100

100

9593

100

100

2004

25807

268.1

268.2

25844

269.4

269.4

2005

36672

380.9

142.1

36592

381.4

141.6



Из таблицы 2.1 видно, что за три последних года объем поступления и выбытия денежных средств ООО «Стимул» возрос очень существенно и равномерно - на 280.9 % и на 281.4 % соответственно. В 2005 году объем поступления денежных средств увеличился по сравнению с уровнем прошлого года на 42.1 %, что свидетельствует о повышении деловой активности предприятия, а следовательно – об улучшении управления денежными потоками на исследуемом предприятии.

Рассмотрим структуру денежных средств ООО «Стимул» на основе данных Отчета о движении денежных средств ф. № 4 (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Структура денежных средств ООО «Стимул»

тыс.руб.

Год

Виды деятельности

Поступило денежных средств

Выбыло денежных средств

Сумма

%

Сумма

%

2003

Текущая










95.9

Инвестиционная










4.1

Финансовая










-

Всего










100

2004

Текущая










99.2

Инвестиционная










0.8

Финансовая










-

Всего










100

2005

Текущая










98.6

Инвестиционная










1.4

Финансовая

-

-

-

-

Всего

36672

100

36592

100


Как видно из таблицы 2.2, денежные потоки ООО «Стимул» связаны в основном с текущей деятельностью, приток и отток денежных средств по инвестиционной деятельности очень незначителен. Финансовой деятельностью исследуемое предприятие не занимается. С одной стороны данный факт можно оценить положительно, так как в соответствии с Уставом ООО «Стимул» именно текущая деятельность является источником получения денежных средств. Однако с другой стороны итоги анализа могут свидетельствовать о том, что предприятие не стремится к осуществлению долгосрочных инвестиций и капитальных вложений. Вкладывая временно свободные денежные средства в какой – либо инвестиционный проект, ООО «Стимул» может возместить вложенные денежные средства и получить определенную сумму прибыли.

Отчет о движении денежных средств в ООО «Стимул» осуществляется на основе данных Главной книги, ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» (приложение 4), журнала – ордера № 1 по кредиту счета 50 «Касса» (приложение 5), ведомости № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета» (приложение 6) и журнала – ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» (приложение 7).

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств приведен в таблице 2.3

Таблица 2.3

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств

Наименование

Код стр ф. № 4

Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств

Остаток денежных средств на начало года

010

Сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 1 января

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

020

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 62, 76

Прочие доходы

050

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69

Денежные средства, направленные:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

150

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье

на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам

155

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»)

на покупку валюты

156

Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51

на продажу валюты

157

Кредитовый оборот по счету 52 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51

на оплату труда

160

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70

на выдачу подотчетных сумм

165

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 71

на выплату дивидендов, процентов

170

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75, 76, 66 и 67

на расчеты по налогам и сборам

180




на расчеты с внебюджетными фондами







на прочие расходы

190




Чистые денежные средства от текущей деятельности

200




Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

210




выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

220

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений

Полученные дивиденды

230

Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды

Полученные проценты

240

Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные проценты

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

250

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы»

Приобретение дочерних организаций

280

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Паи и акции»




290

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам







Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»




310

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Предоставленные займы»




340

Стр 210 + стр 220 + стр 230 + стр 240 + стр 250 – стр 280 – стр 290 – стр 300 – стр 310




350

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»




355

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по средствам в счет погашения убытков»

Поступления от займов, предоставленных другими организациями

360

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67

Выкуп собственных акций и долей

365

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 81

Погашение займов и кредитов (без процентов)

390

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67

Погашение обязательств по финансовой аренде

400

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по арендованному имуществу"

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

410

Стр 350 + стр 355 + стр 360 – стр 365 – стр 390 – стр 400

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

420

Стр 200 +(-) стр 340 + (-) стр 410

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

430

Стр 010 +(-) стр 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 31 декабря

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

440

Сумма курсовых разниц

Рассмотрим на примере ООО «Стимул» порядок составления Отчета о движении денежных средств (приложение 3), чтобы продемонстрировать последовательность составления этого документа и рассмотреть содержание его показателей.
^

2.2. Движение денежных средств по текущей деятельности




Заполняя строку 010, нужно указать: в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2005 года, а в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2004 года. Для этого необходимо взять данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса».

По состоянию на 31 декабря 2004 года ООО «Стимул» имеет остатки денег:

- наличных рублей на счете 50 «Касса» в сумме 1700 руб.;

- безналичных рублей на счете 51 «Расчетные счета» в сумме 22330 руб.;

В строке «Остаток денежных средств на начало года» отчета за 2005 год бухгалтер отразил (графа 3):

7000 руб. + 180 000 руб. = 24 030 руб. = 24 тыс.руб.

В строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» ООО «Стимул» указывает сумму всех денег, полученных в 2005 году от продажи товаров. Кроме того, по этой строке отражается остаток авансов, полученных от покупателей, на конец 2005 года.

В 2005 году ООО «Стимул» получило выручку от продажи товаров в сумме 36424023 руб. (в том числе НДС - 5556207 руб.). По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» ООО «Стимул отражается обороты по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями» в сумме 36424023 руб., или 36424 тыс.руб.

По строке «Прочие доходы» ООО «Стимул» указывает сумму денег, поступивших на банковские счета или в кассу фирмы в 2005 году, если она не нашла отражения в строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». По этой строке, в частности, могут быть отражены:

- суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение партнерами условий хоздоговоров;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщиков;

- деньги, полученные организацией безвозмездно;

- излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;

- доходы от операций с тарой;

- компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества фирмы под строительство инфраструктуры), и т.д.

Здесь также можно отразить полученную арендную плату. Однако она может быть указана в отчете по-разному. Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности фирмы, то вписывают суммы полученной платы в строку отчета "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Если нет, то эти суммы включают в состав прочих доходов.

Таким образом, по этой строке формы ООО «Стимул» отражает обороты по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поскольку ООО «Стимул» - торговое предприятие, по данной строке отражаются доходы от операций с тарой в сумме 87 тыс.руб.

По строке 150 «На оплату приобретенных товаров и иных оборотных активов» ООО «Стимул» указывает сумму денег, перечисленных с расчетного счета или выданных из кассы в 2005 году поставщикам и подрядчикам для оплаты их товаров. Кроме того, по этой строке отражается остаток на конец года авансов, которые ООО «Стимул» перечислил поставщикам (подрядчикам) в 2005 году.

Таким образом, по этой строке ООО «Стимул» отражает обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных (50 и 51 и подотчетных средств (71) – 31613 тыс.руб.

По строке 160 «На оплату труда» ООО «Стимул» указывает сумму денег, выданных в 2005 году из кассы организации или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Кроме того, по этой строке отражают деньги, выданные в качестве:

- надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет) и т.п.;

- премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда;

- отпускных.

Таким образом, в этой строке отчета ООО «Стимул» указывает дебетовые обороты счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (поскольку в ООО «Стимул» зарплата выдается из кассы) в сумме 1889 тыс.руб.

По строке 170 "На выплату дивидендов, процентов" отражают суммы дивидендов (или процентов), которые начислены и выплачены в 2005 году акционерам (участникам) фирмы. В этой строке указывают дебетовый оборот счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (без учета сумм, направленных на оплату труда) в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51. Поскольку таких выплат ООО «Стимул» в 2005 году не производило, строка прочеркивается.

В строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» ООО «Стимул» указывает суммы налогов, перечисленных фирмой в бюджет в 2005 году. Это НДС; налог на имущество; налог на прибыль; налог на доходы физических лиц; транспортный налог и др. В этой строке формы указываются как сами суммы налогов, так и авансовые платежи по ним. Кроме того, здесь отражают штрафы и пени, которые фирма заплатила за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, в строку 180 ООО «Стимул» записывает дебетовый оборот счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с кредитом счета 51 в сумме 1729 тыс.руб.

По строке «На прочие расходы» ООО «Стимул» указывает суммы, перечисленные со счетов данной фирмы или выданные из кассы в течение 2005 года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам отчета и связанные с ее текущей деятельностью. По этой строке ООО «Стимул» отражает такие расходы:

- суммы денег, выданных подотчетным лицам - 356 тыс.руб.;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, уплаченных фирмой за нарушение условий хоздоговоров – 390 тыс.руб.;

- суммы, уплаченные фирмой в возмещение ущерба – 100 тыс.руб.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» ООО «Стимул» отражает разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности фирмы. Для этого из суммы поступивших на расчетный счет или в кассу средств необходимо вычесть перечисленные (выданные) с расчетного счета (из кассы) деньги.

Так, в течение 2005 года от покупателей товаров ООО «Стимул» и прочих доходов поступило 36511 тыс. руб. За этот год на покупку товаров для перепродажи, выплату заработной платы сотрудникам и налоговые платежи, перечисленные фирмой в бюджет, было потрачено 36077 тыс. руб. В строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отчета за 2005 год бухгалтер ООО «Стимул» отражает 434 тыс. руб. (36511 - 36077).

Если по итогам года фирма получила отрицательный результат, его вписывают в отчет в круглых скобках. Это бывает, когда у фирмы на начало отчетного года было достаточно средств на счетах и в кассе, а также если на нужды текущей деятельности фирма использовала доходы от финансовой и инвестиционной деятельности.


^

2.3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности



По строке 210 «"Выручка от продажи основных средств» ООО «Стимул» отражает доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, полученные данной фирмой в 2005 году.

Необходимые данные выбирают из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По этой строке за 2005 год ООО «Стимул» отражает выручку от продажи объекта основных средств в сумме 161 тыс.руб.

В строку 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» вписывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций, поступившие в 2005 году. В строке 220 выбирают нужные данные из дебетового оборота по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Поскольку ООО «Стимул» не имеет выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 230 «Полученные дивиденды» указывают суммы полученных фирмой в течение 2005 года дивидендов по принадлежащим ей акциям и долям в уставных капиталах других организаций. В эту строку вписывают дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Если при выплате дивидендов с них был удержан налог на прибыль, их сумму отражают в отчете за вычетом этого налога. Таким образом, в строке 220 бухгалтер должен указать реально полученную сумму. Поскольку ООО «Стимул» в 2005 году не получало дивидендов от других организаций, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 240 «Полученные проценты» указывают проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и т.д.), полученные фирмой в отчетном году. В этой строке отражают дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Проценты по векселям и облигациям" и другими субсчетами этого счета, по которым отражены указанные доходы. При этом доходы по акциям (дивиденды) указывают не в строке 240, а в строке 230 "Полученные дивиденды" формы № 4. ООО «Стимул» в 2005 году не получало процентов по финансовым вложениям, поэтому данная строка в отчете прочеркивается.

В строку 250 «Поступления от погашения займов» вписывают суммы долгосрочных займов, ранее предоставленных фирмой другим организациям и возвращенных заемщиками в отчетном году. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Кроме того, в строку 250 вписывают суммы процентов, которые фирма получила по таким займам.

Таким образом, в строке 250 отражают дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" и теми субсчетами счета 76, на которых фирма учитывает проценты по займам, выплаченным данной фирме заемщиками. Поскольку ООО «Стимул» в 2005 году не имело поступлений от погашения займов, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 280 «Приобретение дочерних компаний» указывают сумму денег, вложенную в отчетном году в уставные капиталы дочерних фирм. Кроме того, здесь же отражают расходы, связанные с покупкой акций, которые включаются в их первоначальную стоимость. Таким образом, в строке 250 отржают кредитовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 58 "Финансовые вложения" субсчет 1 "Паи и акции". Если фирма покупает акции не дочерней фирмы, то потраченные деньги в строке 280 указывать не надо. Их отражают по строке 300 отчета. ООО «Стимул» в 2005 году не приобретало дочерних компаний, поэтому данная строка в отчете прочеркивается.

По строке 290 «Приобретение объектов основных средств» ООО «Стимул» указывает суммы, уплаченные в 2005 году поставщикам за приобретенные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) и нематериальные активы (исключительные права на патенты, изобретения и т.д.).

Таким образом, в строке 290 ООО «Стимул» указывает кредитовый оборот, который числится на конец года по счету 51 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части оплаты приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и другого имущества в сумме 515 тыс.руб.

В строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» указывают суммы средств, направленных в отчетном году на оплату долгосрочных финансовых вложений. В частности, здесь нужно учесть оплату приобретенных фирмой акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Кроме того, по строке 300 отражают расходы, связанные с покупкой этих ценностей (например, расходы на оплату юридических и нотариальных услуг). Эти расходы включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, в строке 300 отражают кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50, 51, 52, 55, 71 в корреспонденции со счетом 76 или 58 субсчет 1 "Паи и акции". Поскольку ООО «Стимул» в 2005 году не приобретало ценных бумаг и других финансовых вложений, данная строка в отчете прочеркивается.

По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражают суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году другим организациям. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" во вписываемых строках. Поскольку ООО «Стимул» в 2005 году не предоставляло займов другим организациям, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» ООО «Стимул» отражает разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках вашей инвестиционной деятельности. Для этого из суммы поступивших денег вычитают выплаченные деньги.

В строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отчета за 2005 год бухгалтер ООО «Стимул» в графе 3 отразил:

161 тыс. руб. – 515 тыс. руб. = - 354 тыс. руб.

Поскольку был получен отрицательный результат, он вписывается в отчет в круглых скобках.

^

2.4. Движение денежных средств по финансовой деятельности




В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по финансовой деятельности организации. Поскольку ООО «Стимул» в 2005 году не осуществляло финансовой деятельности, рассмотрим порядок составления данного раздела Отчета о движении денежных средств теоретически.

Строку "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" должны заполнять акционерные общества. В ней бухгалтер должен указать объем средств, поступивших в 2005 году в результате размещения (продажи) фирмой собственных (эмитированных ею) акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показывают здесь же. В строке отчета "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" отражают дебетовый оборот, отраженный на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 75 субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

В строку "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" вписывают суммы краткосрочных займов, полученных фирмой в 2005 году от других организаций. Заем считают краткосрочным, если он предоставлен на срок не более 12 месяцев. Если займы получены на более длительный срок, то их сумму вписывают в раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". Таким образом, в строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" отражают дебетовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В строку «Погашение займов и кредитов (без процентов)» вписывают суммы краткосрочных займов, ранее полученных фирмой и возвращенных заимодавцам в отчетном году. Краткосрочным считают заем, полученный на срок не более 12 месяцев. Если деньги были взяты на более длительный срок, то сумму возвращенного займа укажите во вписываемой строке раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В этой строке отражают кредитовый оборот, числящийся по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Строку "Погашение обязательств по финансовой аренде" нужно заполнить, если фирма взяла оборудование в лизинг. Здесь указывают сумму, перечисленную фирмой в отчетном году в оплату такого оборудования. В этой строке отражают кредитовый оборот по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отражают разницу между деньгами, которые поступили и израсходованы в рамках финансовой деятельности фирмы. Если фирма получила отрицательный результат, его вписывают в отчет в круглых скобках.

В строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" ООО «Стимул» указывет разницу между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой). Ее значение рассчитывается по следующей формуле:


——————— ———————— ———————— ————————

|Чистое | |Чистые | |Чистые | |Чистые |

|увели- | |денежные| |денежные| |денежные|

|чение | |средства| |средства| |средства|

|(умень-| = |от | + |от | + |от |

|шение) | |текущей | |инвести-| |финансо-|

|денеж- | |деятель-| |ционной | |вой |

|ных | |ности | |деятель-| |деятель-|

|средств| | | |ности | |ности |

|и их | | | | | | |

|эквива-| | | | | | |

|лентов | | | | | | |

——————— ———————— ———————— ————————

Если получился отрицательный результат, его записывают в отчет в круглых скобках.

Так, по итогам 2005 года ООО «Стимул» получило следующие показатели:

- чистые денежные средства от текущей деятельности – 434 тыс. руб.;

- чистые денежные средства от инвестиционной деятельности - (-354 тыс. руб.);

- чистые денежные средства от финансовой деятельности - 0 тыс. руб.

В строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отчета за 2005 год бухгалтер ООО «Стимул» записал 80 тыс. руб. (434 – 354 + 0).

В строку «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» ООО «Стимул» вписывает сумму денежных средств, которая осталась в кассе организации, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках фирмы по состоянию на 31 декабря 2005 года. Если форма заполнена правильно, этот показатель будет равен сумме денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год по всем видам деятельности.

По итогам 2005 года ООО «Стимул» получило следующие показатели:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода – 24 тыс. руб.;

- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов – 80 тыс. руб.

В строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отчета за 2005 год бухгалтер ООО «Стимул» записал 104 тыс. руб. (80 000 + 120 000).

Строку "Величина влияния изменений курса иностранной валюты" заполняют, если у фирмы в 2005 году числилась иностранная валюта на банковских счетах или в кассе. Здесь же указывают разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в 2005 году по счетам 50 и 52.

В заключение необходимо проверить взаимоувязку показателей Отчета о движении денежных средств (приложение 3) и Бухгалтерского баланса (приложение 1) (таблица 2.4)

Таблица 2.4

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о движении денежных средств (форма № 4)


Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Показатель

Сумма, тыс.руб.

Показатель

Сумма, тыс.руб.

Графа 3 статьи «Денежные средства» (строка 260) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»

24

Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на начало отчетного года»

24

Графа 4 статьи «Денежные средства» (строка 260) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»

104

Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на конец отчетного года»

104


Как видно из вышеприведенных данных, ООО «Стимул» обеспечивает взимоувязку Отчета о движении денежных средств с другими формами бухгалтерской отчетности.


Заключение



В работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения технологии составления Отчета о движении денежных средств необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как выяснилось в ходе работы, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 4 "Отчет о движении денежных средств". Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

В форме № 4 движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. Как правило, это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений. Финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера).

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Показатели в Отчете отражаются за отчетный и предыдущий год. Форма N 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.


^

Список использованной литературы





  1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

  2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н;

  3. Приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

  4. Бакаев А. Отчетность организаций - важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета, 2005. - № 35. с. 8

  5. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Изменение капитала и движение денежных средств // Аудиторские ведомости, 2005. - № 9. с. 31-39.

  6. Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 4 "Отчет о движении денежных средств" // Российский налоговый курьер, 2005. - № 5. с. 16-28.

  7. Новодворский В.Д. Публичная бухгалтерская отчетность - инструмент рыночных отношений // Бухгалтерский учет, 2005. - № 17. С. 22-26.

  8. Ольховатская Т. Составление форм отчетности и ее состав // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006. - № 1. с. 7 -15.

  9. Самойленко О.Б., Столбов Е.П. Секреты профессионального бухгалтера: методика экспресс-проверки готовой бухгалтерской отчетности // Налоговый учет для бухгалтера, 2006. - № 3. с. 28-33.

  10. Спиридонов С. Годовая отчетность. Бухгалтерская и налоговая // Двойная запись, 2006. - № 2. с. 15-32




1 Бакаев А. Отчетность организаций - важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета, 2005. - № 35. с. 8

2 Бакаев А. Отчетность организаций - важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета, 2005. - № 35. с. 8

3 Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Изменение капитала и движение денежных средств // Аудиторские ведомости, 2005. - № 9. с. 32

4 Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 4 "Отчет о движении денежных средств" // Российский налоговый курьер, 2005. - № 5. с. 16

5 Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 4 "Отчет о движении денежных средств" // Российский налоговый курьер, 2005. - № 5. с. 18

6 Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 4 "Отчет о движении денежных средств" // Российский налоговый курьер, 2005. - № 5. с. 19


Скачать 353.55 Kb.
Поиск по сайту:



База данных защищена авторским правом ©dogend.ru 2014
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Уроки, справочники, рефераты