Домой

Отчёт аудиторской фирмы ООО «инвест-аудит» по результатам проверки налоговой отчётности ОАО «Камниикигс»




Скачать 447.44 Kb.
НазваниеОтчёт аудиторской фирмы ООО «инвест-аудит» по результатам проверки налоговой отчётности ОАО «Камниикигс»
страница1/3
Дата21.03.2013
Размер447.44 Kb.
ТипДокументы
Содержание
Декларацией и книгой продаж
Письме N 03-07-15/39
Инструкцией по применению Плана счетов
НДС исчисленный расчетным с сумм авансовых платежей по данным проверки
Сумма поступив-ших авансов
Рекомендуем Предприятию запросить у поставщиков оригиналы выставленных счетов-фактур.
2. Аудит налога на прибыль
По данным предприятия
По Д-08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", отражаются
Нормами расхода топлив, введенными в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.
НК РФ не предусмотрено (Определение ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08 по делу N А09-3658/07-29).
Планом счетов и Инструкцией по его применению
Организации, которые оказывают услуги
Работой для целей налогообложения
Для целей налогообложения прибыли к НЗП относятся остатки невыполненных заказов, а также законченные заказы, по которым не подпи
Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н
Сроки выполнения работ по календарному плану
Ооо «лукойл-пнос»
Подобные работы:
  1   2   3

ОАО «КамНИИКИГС»

СОДЕРЖАНИЕ:

Стр.


I. ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОАО «КамНИИКИГС» ПО ДОГОВОРУ № 1 ОТ 12.01.2009................1

Приложение 1

ОТЧЁТ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ ООО «ИНВЕСТ-АУДИТ»

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ НАЛОГОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

ОАО «КамНИИКИГС»

ЗА 2009 г.


1. АУДИТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Проверка проводилась на основании следующих документов:

- учетная политика Предприятия на 2009 г.;

- анализ счета 68/2, 62/2, 62/1, 76/АВ за 2, 4 кв. 2009 г.;

- анализ счета 90/1 и счета 90/3 за 2, 4 кв. 2009 г.;

- налоговая декларация по НДС за 2, 4 кв. 2009 г.;

- книги покупок и продаж за 2, 4 кв. 2009 г.;

- выданные и полученные счета- фактуры за 2,4 кв. 2009 г.;

- журнал, выданных и полученных счетов-фактур за 1,2, 3, 4 кв. 2009 г.;

- прочие документы и программа «1С: Бухгалтерия» в режиме просмотра.


В ходе аудита проверялось: соблюдение положений учетной политики; сопоставимость данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета, книги покупок и книги продаж, анализ выявленных расхождений; ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж; порядок формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг); выборочным методом момента определения налоговой базы по возникающим объектам налогообложения; выборочным методом операций, связанных с осуществлением налоговых вычетов; ведение журнала учета полученных счетов-фактур и книги покупок; выборочным методом правильности определения суммы налоговых вычетов по авансам, зачитываемым в отчетном периоде; выявление и выборочный анализ иных операций (кроме операций реализации продукции (товаров, услуг) предприятия), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, в том числе порядок исчисления и уплаты НДС по операциям уступки прав требования, переводу долга; правильность заполнения налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость; выборочным методом операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (операции с векселями).


Учет расчетов с бюджетом по НДС организован на счете 68/2 «Расчеты по НДС».

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ датой реализации работ, услуг для целей налогообложения по НДС считается момент отгрузки.

Для учета сумм НДС рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета:

- 19/1 «НДС по приобретенным основным средствам»;

- 19/3 « НДС по приобретенным МПЗ».

Аналитический учет ведется в разрезе каждого покупателя и поставщика, по каждому счету-фактуре.


Таблица № 1. «Данные об остатках и оборотах по счетам учета сумм НДС за 2009 г.», (руб.)


Счет

Сальдо на 01.01.2009 г.

Оборот дебет

Оборот кредит

Сальдо на 31.12.2009 г.

19/1

-

134.680,13

134.680,13

-

19/3

-0,01 Д

686.185,30

686.185,29

-

68/2

1.566.908,50 К

7.076.408,31

7.936.043,12

2.426.543,31 К

62/2

121.204,00 К

7.008.080,17

6.886.876,17

-


В ходе выборочной проверки установлено следующее:

1. Аудитором была произведена сверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета, книги продаж и книги покупок за 2, 4 кв. 2009 г.


Таблица № 2. «Сверка данных налоговых деклараций с данными бухгалтерского учета и книгами продаж за 2, 4 кв. 2009 г.», (руб.)


Период

Начислено НДС по данным

Расхождения между, + завышена,- занижена

Декларации

Бухгалтерского учета (К68/2)

книги продаж

Декларацией и кредитом счета 68

^ Декларацией и книгой продаж

бух. учетом и книгой продаж

1

2

3

4

5=2-3

6=2-4

7=3-4

2 кв.

2.505.707

1.980.417,03

1.980.034,83

525.289,97

525.672,17

382,20

4 кв.

3.316.479

3.189.410,80

3.189.410,80

127.068,20

127.068,20

-


Предприятием нарушен порядок ведения книги продаж, книги покупок при получении авансовых платежей. Предприятие не выставляет счета-фактуры и не заносит в книгу продаж суммы полученных авансовых платежей, так например:

- 06.04.2009 г. получен авансовый платеж от НВ НИ ИГГ ФГУП по договору № 259/1 в сумме 264.000,00 руб., этап работ завершен 10.06.2009 г.

- 05.11.2009 г. получен авансовый платеж от НВ НИ ИГГ ФГУП по договору № 074Ф/09/02 от 21.07.2009г. в сумме 533.000,00 руб., этап работ завершен 20.11.2009 г.

Аналогичная ситуация по всем полученным авансам в 2009 году.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ обязанность начисления налога возникает в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом, как следует из п. 3 ст. 168 НК РФ, не позднее пяти календарных дней (Налоговым кодексом не установлена ответственность продавцов за нарушение сроков выставления счетов-фактур (Письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-07-11/41)), считая со дня получения таких сумм, выставляются соответствующие счета-фактуры. Начисление НДС и выставление счета-фактуры являются обязанностью.

Однако имеются некоторые исключения. В упоминавшемся выше ^ Письме N 03-07-15/39 Минфин сообщил, что в случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

На основании п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, продавец должен составляться счет-фактура, который регистрируется в книге продаж, при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с нормами п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% на основании пп. 1,5 п.1 ст.164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев, по перечню и в порядке, установленных Правительством Российской Федерации.

Учитывая требования п. 8 ст. 171 НК РФ, суммы налога, исчисленные и уплаченные с авансов, являются налоговыми вычетами.

Учитывая нормы пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящих отгрузок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть включены в оборот, облагаемый НДС.

Сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо определять расчетным методом и исчислять по расчетной налоговой ставке 18/118. Таково требование, установленное п. 4 ст. 164 НК РФ.

Далее необходимо обратить внимание на порядок заполнения книги продаж и книги покупок при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров.

При заполнении строки 5 счета-фактуры - указываются реквизиты расчетного документа, к которому прилагается счет-фактура (Порядок заполнения этой строки установлен Приложением 1 к Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

Учитывая текст п. 2 ст. 169 НК РФ, для вычета НДС на законных основаниях необходимо, чтобы счет-фактура был составлен в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В соответствии же с требованиями, установленными пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, реквизиты расчетного документа по строке 5 счета-фактуры должны быть указаны исключительно при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Помимо этого, при совершении некоторых операций, включаемых в налоговую базу, отдельные строки и графы счета-фактуры не могут заполняться налогоплательщиком по причине отсутствия необходимой для этого информации. В этом случае в незаполненных строках и графах должны ставиться прочерки. К такому роду операций как раз - таки и относятся полученные авансовые платежи.

На момент получения аванса организации необходимо выписать счет-фактуру в двух экземплярах. В графе 7 указывается ставка налога, равная 18/118, заполняется графа 8 (сумма НДС), а также графа 9 (стоимость работ всего с учетом НДС). Во всех остальных графах ставятся прочерки.

Особое внимание стоит обратить на порядок составления и регистрации в книге продаж счетов-фактур при получении авансовых платежей. При регистрации в книге продаж счета-фактуры, выписанного в момент получения аванса, необходимо проставить значения в графе 4 и графе 5б.

А вот графу 5а "Стоимость продаж без НДС" заполнять не нужно - достаточно поставить прочерк.

В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученного аванса в обязательном порядке выписывается второй счет-фактура в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж. После регистрации в книге продаж второго счета-фактуры первый счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок. В это же время в графе 2 книги покупок отмечаются номер и дата первого счета-фактуры, а в графе 3 - дата оплаты. Если соблюдать такой порядок заполнения книги продаж, то не возникнет необходимости производить никаких корректировок, так как все данные будут соответствовать и останется только перенести их в соответствующие строки налоговой декларации по НДС.

Таким образом, рекомендуем Предприятию составлять счета-фактуры в соответствии с требованиями НК РФ, а также с учетом норм, установленных Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.


Таблица № 3. «Сверка данных налоговых деклараций с данными бухгалтерского учета и книгами покупок за 2, 4 кв. 2009 г.», (руб.)



Период

НДС по данным

Расхождения между, + завышена,- занижена

Декларации

Бухгалтерского учета (Д68/2) минус уплата

книги покупок

Декларацией и дебитом счета 68

Декларацией и книгой покупок

бух. учетом и книгой покупок

1

2

3

4

5=2-3

6=2-4

7=3-4

2 кв.

300.714

156.103,59

156.103,59

144.610,41

144.610,41

-

4 кв.

988.608

251.535,84

252.304,76

737.072,16

736.303,24

768,92


Установленные расхождения связаны с неправильным отражением полученных авансов при окончании работ по договорам.

В соответствии с ^ Инструкцией по применению Плана счетов отгрузка товаров покупателям отражается записью по Д-62 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно в учете отражается вычет суммы НДС, исчисленной с полученного аванса, записью по Д- 68 и К- 62 (или 76) (Пункт 7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Зачет сумм полученных ранее авансов в счет оплаты отгруженных товаров отражается внутренней записью по соответствующим субсчетам счета 62.


2. В ходе аудита было проверено соответствие данных бухгалтерского учета о начисленной выручке и начисленного НДС за 2009 г.


Таблица № 4. «Начислен НДС с реализации товаров (работ, услуг) за 2, 4 кв. 2009 г.»,

(руб.)


Период

Сумма выручки (Д62/1 К90/1)

Начислено НДС с реализации

(Д90/3 К68/2)

НДС расчетным путем

Расхождения

1

2

3

4=2*18/118

5=3-4

2 кв.

12.485.226,69

1.904.526,34

1.904.526,11

0,23

4 кв.

20.908.362,21

3.189.410,80

3.189.411,18

- 0,38


В ходе проверки установлены расхождения вследствие округления.

3. В ходе выборочной проверки аудиторами проверена начисленная сумма НДС, с полученной предоплаты за 2009 г.


Таблица № 5. «Сумма НДС с полученной предоплаты за 2, 4 кв. 2009 г.», (руб.)


Период

данные налоговой декларации

Данные бухгалтерского учета

^ НДС исчисленный расчетным с сумм авансовых платежей по данным проверки

Расхождения в сумме НДС по данным БУ

сумма авансовых платежей отражен-ных в декларации

сумма НДС отражен-ная в декларации

^ Сумма поступив-ших авансов

(К 62/2)

НДС по проводке Д76/АВ К68/2

1

2

3

4

5

6=4*18/118

7=3-6

2 кв.

3.446.073

525.672

3.446.072,90

-

525.672,14

525.672

4 кв.

833.000

127.068

833.000

-

127.067,80

127.068


Предприятием нарушен порядок отражения НДС по авансам полученным.

Сумма полученного от заказчика аванса до момента принятия заказчиком выполненных работ отражается как кредиторская задолженность на счете учета расчетов с заказчиком (по К- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). Сумма НДС, исчисленная с полученного аванса, отражается на отдельном субсчете счета 62 (например, 62-ндс или 76/АВ) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При принятии заказчиком выполненных работ организация признает в бухгалтерском учете выручку от их выполнения (в размере договорной стоимости) в качестве дохода по обычным видам деятельности (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом погашается кредиторская задолженность перед заказчиком в сумме аванса, зачтенного в оплату стоимости выполненных работ.

Рекомендуем предприятию учесть данное замечание в дальнейшей работе.

4. В ходе выборочной проверки аудиторами проверена начисленная сумма НДС, с погашенных авансов за 2,4 кв. 2009 г.


Таблица № 6. «Суммы НДС с погашенных авансов за 2,4 кв. 2009 г.», (руб.)


Период

Сумма

НДС отраженная в декларации

Данные бухгалтерского учета

НДС исчисленный расчетным с сумм авансовых платежей по данным проверки

Расхождения

в сумме НДС

Сумма погашенных авансов

(Д 62/2 –

К 62/1), возврат авансов (К 50, 51)

НДС по проводке

(Д 68/2 - К76/АВ)

1

2

3

4

5=3*18/118

6=2-5

2 кв.

144.610

948.000

-

144.610

-

4 кв.

736.303

4.826.876,17

-

736.303

-
  1   2   3

Скачать 447.44 Kb.
Поиск по сайту:



База данных защищена авторским правом ©dogend.ru 2014
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Уроки, справочники, рефераты