Домой

Разработка программы аудита учета расчетов с поставщиками и опросных листов Заключение




НазваниеРазработка программы аудита учета расчетов с поставщиками и опросных листов Заключение
страница1/4
Дата19.03.2013
Размер0.82 Mb.
ТипРеферат
Содержание
1. Основные направления бухгалтерского учета
1.2. Правила списания задолженности по расчетам с поставщиками
2. Методические основы аудита расчетов
2.2. Особенности проведения аудита в условиях
2.3. Наиболее часто встречающиеся ошибки в учете операций
2.4. Методы и аудиторские процедуры
2.5. Разработка программы аудита учета расчетов с поставщиками и опросных листов
ОПРОСНЫЙ ЛИСТ по аудиту операций по расчетам с поставщиками
Опросный лист
Список литературы
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
I. внеоборотные активы
Ii. оборотные активы
Iii. капитал и резервы
Iv. долгосрочные обязательства
V. краткосрочные обязательства
Сделать общий вывод
Подобные работы:
  1   2   3   4


АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ


СОДЕРЖАНИЕ



Введение………………………………………………………………………............3

1. Основные направления бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

1.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками …………5

1.2. Правила списания задолженности по расчетам с поставщиками………….9

2. Методические основы аудита расчетов с поставщиками

2.1. Общие направления аудиторской проверки расчетов с поставщиками…12

2.2. Особенности проведения аудита в условиях применения

компьютерной обработки данных…………………………………………...16

2.3. Наиболее часто встречающиеся ошибки в учете операций

по расчетам с поставщиками…………………………………………………19

2.4. Методы и аудиторские процедуры по аудиту операций

расчетов с поставщиками…………………………………………………….21

2.5. Разработка программы аудита учета расчетов с поставщиками

и опросных листов…………………………………………………………….28


Заключение ………………………………………………………………………….36

Список литературы …………………………………………………………………37

Приложение………………………………………………………………………….38


ВВЕДЕНИЕ


В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Учет расчетных операций с поставщиками – один из важнейших участков бухгалтерского учета. Договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются в основном на условиях предоплаты, в результате чего у предприятия возникает кредиторская задолженность поставщикам. Кредиторская задолженность поставщикам является естественной составляющей бухгалтерского баланса любого действующего предприятия, одним из источников формирования имущества предприятия.

Основная цель аудита операций по учету расчетов с поставщиками – подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета по объекту проверки с данными бухгалтерской отчетности. Для достижения цели в процессе проверки аудитору необходимо решить множество задач, разобраться с непредвиденными и необычными ситуациями, сделать соответствующие выводы и рекомендации.

В условиях рыночной экономики значительно расширился круг внешних связей предприятий, увеличились и усложнились их виды. Для расчетов с поставщиками используются не только денежные формы расчетов, но и неденежные - с использованием векселей, бартерные операции, взаимозачетные и другие операции. Все это значительно усложняет ведение учета операций по расчетам с поставщиками вручную. Поэтому учет всех хозяйственных операций, в том числе и операций по учету расчетов с поставщиками, ведется в основном с помощью компьютерной обработки данных. При этом сохраняются цель и методология аудита.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что полноценность, своевременность и аналитичность учета операций по расчетам с поставщиками является залогом достоверной отчетности бухгалтерского баланса и финансовых результатов деятельности предприятия.

Цель данной работы – разработка программы аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и опросных листов.

Для достижения цели необходимо рассмотреть:

- основы синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и правила списания задолженности поставщикам;

- общие направления, информационную базу, методы и аудиторские процедуры по аудиту операций расчетов с поставщиками, в том числе и в условиях компьютерной обработки данных.

Информационной основой курсовой работы явились законодательно-нормативные, инструктивные и методические материалы по бухгалтерскому учету и аудиту, учебники, статьи из журналов, а также электронная информация Справочно-информационной системы «Гарант».


^ 1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ


1.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками


Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. Поставщик – это организация, отгружающая свою продукцию покупателям. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности (ТМЦ). Подрядчик - это организация, выполняющая работы или оказывающая услуги предприятию. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы, а также транспортные, информационные, рекламные, аудиторские и другие услуги1.

В соответствии с разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета все операции по учету расчетов с поставщиками отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражаются все хозяйственные операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы и потребленные услуги, а также с расчетами по ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков еще не поступили (неотфактурованные поставки).

В результате указанных хозяйственных операций у предприятия возникает задолженность предприятия поставщикам, называемая кредиторской задолженностью, или задолженность поставщиков и подрядчиков предприятию за предварительно оплаченные, но не поставленные ТМЦ или не выполненные работы или услуги, называемая дебиторской задолженностью. То есть, счет 60, как и все счета по расчетам, является активно-пассивным.

Пример 1.

В балансе организации на 1 апреля отражена кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности на сумму 180 000 руб. 10 апреля кредиторская задолженность была частично погашена путем перечисления денежных средств на счет поставщика. В балансе организации на 1 июля кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности отражается в сумме 60 000 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику за поступившие ранее ТМЦ в счет погашения кредиторской задолженности.


Пример 2.

В балансе организации на 1 апреля отражена краткосрочная дебиторская задолженность поставщика на сумму уплаченного ему аванса под поставку материалов на сумму 120 000 руб. 10 апреля дебиторская задолженность была погашена путем поставки материалов.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100 000 руб. - оприходование материалов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20 000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику2.


В организациях бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта способом двойной записи. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учёта являются документы, фиксирующие факт совершения операций, а также расчёты, справки бухгалтерии.

Отражение в бухгалтерском учёте операций с поставщиками проходит в следующем порядке:

  • заключение договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; соглашений о взаимозачётах;

  • выписка и регистрация счёт – фактур;

  • составление бухгалтерских проводок с корреспонденцией счетов;

  • отражение в учётных регистрах (Журналах-ордерах, оборотных ведомостях, шахматных оборотных ведомостях, Главной книге);

  • заполнение балансовой отчетности3.


Для ведения аналитического учёта используется месячная ведомость расчётов с организациями по приобретению товаров или услуг. В ней указывается полное наименование организации, с которой производятся расчёты, юридический адрес, номер документа, а также сальдо начальное по счёту 60, сколько получено товаров, сколько оплачено, и сальдо конечное. К ведомости прилагается Книга покупок, в которой регистрируется наименование продавца, номер и дата выписки счёт-фактуры, по которой производилась оплата товара, сумма покупки с НДС, сумма НДС. В Книге покупок выделяются продажи, облагаемые и не облагаемые НДС.

Для ведения синтетического учета по счёту 60 «Покупатели и заказчики» составляется журнал-ордер № 6 (Приложение 1).

Крупные предприятия используют ведомость № 5 «Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев)».

Синтетический учет расчетов с поставщиками в иностранной валюте ведется обычным порядком. Аналитический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств. При оплате счета поставщика операцию отражают по курсу на день платежа, который может отклоняться от курса на дату возникновения долга. Указанная курсовая разница относится либо на внереализационные доходы (кредит счета 91) или потери (дебет счета 91), либо предварительно в течение года учитывается на счетах 97 и 98, а в декабре списывается на внереализационные доходы или потери (в зависимости от принятой учетной политики предприятия). В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитываются по курсу на последний день месяца и возникшую при пересчете по курсу на последний день месяца курсовую разницу, списывают со счета 60 и относят также либо на счет 91, либо на счета 97,98.

Кредитовые и дебетовые обороты из регистров аналитического и синтетического учета переносятся в Главную книгу (Приложение 1). По данным Главной книги составляется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 2), бухгалтерский баланс форма № 1 (Приложение 3) и Приложение к балансу форма № 5 (Приложение 4).

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается по срокам давности и видам, а кредиторская - по видам: поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (статья "Поставщики и подрядчики"); поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя (статья "Векселя к уплате"); сумме полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам (статья "Авансы полученные").

Расчеты с дебиторами и кредиторами должны отражаться каждой стороной в суммах, признаваемых ею правильными. В случае разногласий между участниками расчетов заинтересованная сторона обязана подать исковое заявление в органы, уполномоченные разрешать соответствующие споры. Суммы по расчетам между предприятиями, с одной стороны, и финансовыми, налоговыми, банковскими учреждениями, с другой стороны, должны быть согласованы и тождественны. Оставление в балансе не отрегулированных сумм по этим расчетным статьям не допускается. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия ежегодно обязаны проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.

При отражении данных по расчетам с различными юридическими лицами следует учитывать срок исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Согласно ст. 200 ГК РФ, отсчет срока исковой давности начинается со дня, когда пострадавший должен узнать о нарушении своих прав, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Исковая давность не распространяется на требования: о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ; вкладчиков к банку о выдаче вкладов; возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина.

При наличии кредиторской задолженности поставщикам, по которой истек срок исковой давности, проводятся операции по списанию этой задолженности.


^ 1.2. Правила списания задолженности по расчетам с поставщиками


Списание сумм задолженности поставщикам, по которым срок исковой давности истек, производится согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы кредиторской задолженности поставщикам, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).

В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Пример 3.

Организация - плательщик НДС оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от поставщика, на сумму 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. В установленном порядке оформлен счет-фактура. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение 5 дней с даты поставки материалов. По прошествии 3 лет и 5 дней с даты поставки материалов они не оплачены, но использованы в производственной деятельности.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100000 руб. - оприходование материалов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 100000 руб. - списание материалов в производство

Д-т сч.60 К-т сч.91-1 - 120000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Д-т сч.91-2 К-т сч.19 - 20000 руб. - списание суммы НДС по неоплаченным материалам.


Пример 4.

Организация оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход и не являющегося плательщиком НДС, на сумму 120000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение 5 дней с даты поставки материалов. По прошествии 3 лет и 5 дней с даты поставки материалов они не оплачены, но использованы в производственной деятельности.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 120000 руб. - оприходование материалов

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 120000 руб. - списание материалов в производство

Д-т сч.60 К-т сч.91-1 - 120000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.


Пример 5.

Организация, освобожденная от уплаты НДС по ст.149 НК РФ, оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от другой организации, на сумму 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. Оформлена в установленном порядке счет-фактура. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение 5 дней с даты поставки материалов. По прошествии 3 лет и 5 дней с даты поставки материалов они не оплачены, но использованы в производственной деятельности.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100000 руб. - оприходование материалов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 100000 руб. - списание материалов в производство

Д-т сч.20 К-т сч.19 - 20000 руб. - списание суммы НДС по материалам

Д-т сч.60 К-т сч.91-1 - 120000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.


Пример 6.

10 августа 1999 г. организация оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от поставщика, на сумму 120000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение 5 дней с даты поставки материалов. 15 августа 2001 г. (по прошествии 2 лет с даты, когда материалы должны были быть оплачены) продавцу было уплачено 5000 руб. Продавец материалов за истребованием задолженности в суд не обращался. Кроме того, в этот же день покупатель и поставщик произвели сверку расчетов и составили соответствующий акт. Срок исковой давности в данном случае прерван. Новый срок исковой давности начался с 15 августа 2001 г. При этом прошедшие 2 года не засчитываются, так как обязанное лицо (покупатель) совершило действия, свидетельствующие о признании долга (ст.203 ГК РФ)4.


В настоящее время трудно найти предприятие, в котором бухгалтерский учет велся бы вручную. Буквально все предприятия используют различные бухгалтерские программы. При компьютерной обработке порядок отражения операций с поставщиками идентичен. В силу многочисленности и сложности хозяйственных операций и расширения круга поставщиков на предприятиях существующие учетные регистры по операциям с поставщиками совершенствуются или модифицируются в более удобные автоматизированные регистры в зависимости от величины предприятия, количества проводимых хозяйственных операций и специализации его деятельности.

Данные бухгалтерского учета являются информацией для проведения аудита операций расчетов с поставщиками.


^ 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ

С ПОСТАВЩИКАМИ


2.1. Цель и основные элементы методологии аудита расчетов с поставщиками


В процессе аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками аудитору следует руководствоваться следующим законодательно-нормативным и инструктивным материалом:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2;

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

- Постановление Правительства РФ от 18 авгу­ста 1999 г. № 817. «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении плате­жей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)»;

- Приказ Минфина России от 9.12.98 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98);

- Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н.

- Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.;

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.;

- Письмо МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404. "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость";

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н);

- Методические указания по инвентаризации материальных и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. №49 и др.

Общие данные по учету и движению расчетов с поставщиками проверяются по:

- статьям баланса «Налог на добавленную стоимость» и «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы» и статье «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства»;

- Приложению к балансу форма № 5 раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

- справке-расчету бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;

- бухгалтерским регистрам: Главной книге, журналам-ордерам, ведомостям или соответствующим распечаткам с компьютерной бухгалтерской программы.

В процессе аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками аудитор решает задачу подтверждения расчетов с поставщиками, устанавливает, заключены ли договоры поставки, правильно ли исчислены суммы расчетов, а также подтверждает реальность задолженности поставщикам. Эффективность учета данного объекта проверки определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации.

Аудиторская проверка операций по учету с поставщиками должна осуществляться по следующим направлениям:

  • наличие и правильность оформления договоров с поставщиками и подрядчиками;

  • наличие и правильность оформления приказа о лицах, которым разрешено получать денежные средства под отчет для приобретения материальных ценностей у поставщиков и оплаты работ и услуг у подрядчиков;

  • наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

  • правильность оплаты сумм за полученные материальные ценности, оказанные предприятию работы или услуги;

  • полнота оприходования и списания полученных ценностей;

  • проверка первичных документов по выплатам с сальдо соответствующих счетов;

  • сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным;

  • сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами;

  • подтверждение расчетов с поставщиками;

  • проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности:

- дебетовые и кредитовые остатки по счету;

- необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;

- неоплаченные счета-фактуры с истекшими или истекающими

сроками исковой давности и др.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- установлена ли дата возникновения и причина образования дебиторской и кредиторской задолженности;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее погашению или взысканию;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- соответствие данных журналов-ордеров № 6, 7 (Расчеты с подотчетными лицами), 8 (По кредиту счетов 19, 76), ведомости № 11 (Ведомость учета материалов в цехах) данным, указанным в главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов, с которыми корреспондирует счет 60;

- наличие аналитического учета, его соответствие синтетическому учету;

- общий вывод о значимости ошибок в учете операций расчетов с поставщиками и их влиянии на прибыльность предприятия.


^ 2.2. Особенности проведения аудита в условиях

применения компьютерной обработки данных


Сейчас, когда у предприятий весь бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизированы, наличие в распоряжении аудитора автоматизированной базы учетных данных позволяет ему ускорить сроки проведения работы и повысить ее эффективность. При этом сохраняются цель и основные элементы методологии аудита. Все учетные регистры по расчетам с поставщиками заполняются автоматически. Первичные документы по расчетам с поставщиками хранятся в сброшюрованном виде вместе с компьютерными распечатками соответствующих учетных регистров.

При составлении плана аудиторской проверки в условиях компьютерной обработки данных (КОД) в соответствии с правилом (стандартом) "Планирование аудита" каж­дый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

При планировании проведения аудита расчетов с поставщиками в условиях КОД следует учесть:

- дату начала аудиторской проверки, которая должна соответствовать дате представления аудитору компьютерных данных в виде, согласованном с экономиче­ским субъектом;

- знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий;

- целесообразность использования тестов, производимых без использо­вания компьютеров;

- эффективность и скорость проведения аудита.

Для планирования аудита в условиях КОД необходимо изучить следующие моменты:

- особенности КОД экономического субъекта;

- особенности организационной формы обработки данных у экономиче­ского субъекта5;

- разделы и участки объекта учета, функционирующие в среде КОД;

- способ передачи данных (с использованием каналов связи, через внеш­ние носители (например, дискеты), ввод данных с клавиатуры);

- особенности обеспечения архивирования и хранения данных;

- особенности размещения: являются ли рабочие места локальными или они объединены в сеть.

Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в электронной сре­де экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгал­терского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность приме­нять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками/спе­циальными символами. В случае работы аудитора непосредственно в элек­тронной среде экономического субъекта (без вывода данных на печать) ра­бочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.

Аудитору необходимо убедиться в том, что:

- база данных бухгалтерского учета, сформированная системой КОД экономического субъекта, соответствует данным первичного учета (наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни);

б) отсутствуют несанкционированные изменения базы данных бухгалтер­ского учета экономического субъекта (коррективы, вносимые в связи с изме­нением хозяйственного или налогового законодательства, должны быть в со­ответствии с установленными требованиями согласованы, одобрены и про­верены, надлежащим образом задокументированы).

Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благо­даря использованию компьютеров при проведении аудита при получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:

- проверке подвергаются большие однородные массивы данных по уча­сткам и операциям бухгалтерского учета;

- у проверяемого экономического субъекта используется унифицирован­ная стандартная система оформления бухгалтерских операций;

- имеется и используется информационно-поисковая система для рас­шифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных докумен­тов, регистров бухгалтерского учета;

- имеется и используется автоматизированная система контроля испол­нения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.

Применение компьютеров позволяет аудитору провести следующие процедуры:

- тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе дан­ных;

- аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

- тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;

- тестирование информационного, математического, программного и тех­нического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

Процедуры, выполняемые аудитором при использовании компьютеров для контроля, могут включать:

- контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки;

- контроль предварительных данных;

- прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;

- подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера;

- подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодатель­ству;

- подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита6.

Таким образом, при проведении аудита в условиях КОД повышается эффективность и скорость работы аудитора, не говоря уж о ненадобности проведения арифметических расчетов.


^ 2.3. Наиболее часто встречающиеся ошибки в учете операций

по расчетам с поставщиками



При аудиторских проверках бухгалтерского учета операций расчетов с поставщиками чаще всего выявляют следующие ошибки:

  • отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками и подрядчиками;

  • несоответствие информации о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса, Приложения № 5, Главной книги и журналов-ордеров;

  • несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков;

  • нарушение сроков договоров;

  • отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводки;

  • использование неправильно оформленных документов по приобретению материальных средств или оплаченным услугам подотчетными лицами;

  • отсутствие систематической инвентаризации обязательств. Такая инвентаризация проводится путем сверки имеющихся в бухгалтерском учете данных о наличии и величине дебиторской и кредиторской задолженности, остатках на счетах в банках с данными соответствующих контрагентов (подписание актов сверки и/или получение ответов на письма, разосланные контрагентам; ответы на письма в этом случае направляются в адрес аудитора). Инвентаризация имущества и обязательств проводится в порядке и в сроки, предусмотренные п.26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.;

  • необоснованный зачет НДС по поступившим материалам, работам и услугам.

Пример 7.

В ходе аудиторской проверки операций по счету «Расчеты с поставщиками» установлено, что на предприятии приобретены за наличный расчет основные средства. В документах, приложенных к авансовому отчету и подтверждающих факт приобретения основных средств, была указана сумма без выделения НДС отдельной строкой. В бухгалтерском учете предприятия до начала проверки были сделаны такие записи:

Запись 1.

Д-т 08 К-т 60 – отражены затраты на приобретение основных средств

Запись 2.

Д-т 19 К-т 60 – отражена сумма уплаченного НДС при покупке основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ расчетным путем НДС учитывать нельзя. НДС учитывается только согласно расчетным документам поставщика, т.е. на основании записи в счет – фактуре.

С 1 января 2001 г. вступила в силу глава 21 второй части НК РФ "Налог на добавленную стоимость". НДС учитывается в соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем. Так, расчетным путем выделяются суммы НДС по горюче-смазочным материалам. Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

Таким образом, в данном случае нарушение состоит в том, что предприятие отнесло сумму НДС самостоятельно, расчетным путем. Этим оно уменьшило сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. При расчете НДС следует использовать данные расчетных документов поставщика.

Значит, на основании замечания аудитора бухгалтер должен скорректировать записи и сделать исправительные проводки:

Дт 19 Кт 60 – сторнируется запись 2 (сумма записывается со знаком минус)

Дт 08 Кт 60 – отражена дополнительная сумма приобретенных основных средств (сторнированная сумма записывается с положительным знаком). На основании этого на счет 08 относится полная стоимость основных средств (вместе с НДС), а зачтенная сумма НДС аннулируется.


^ 2.4. Методы и аудиторские процедуры

по аудиту операций расчетов с поставщиками


Проверку состояния расчетов с поставщиками рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством, аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам поставщиков, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

Конкретными методами аудита данного объекта проверки являются:

  • арифметическая проверка правильности бухгалтерских учетных записей;

  • проверка правильности осуществления документооборота;

  • проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;

  • проведение систематических инвентаризаций обязательств по дебиторской и кредиторской задолженности (проведение сверок расчетов);

  • использование информации из источников, расположенных вне предприятия;

  • устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

Типичными видами аналитических процедур являются:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

- сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности предприятия, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

В ходе аудита расчетов с поставщиками проверяется:

- вид договора (договор поставки, мены, комиссии и т.п.);

- тип поставщика (посредник, потребитель), тип посредника (зависимый, независимый), тип потребителя (юридическое лицо, его подразделение, физическое лицо), статус юридического лица (государственная или негосударственная организация);

- вид отгрузки (самовывоз, доставка транспортом организации-изготовителя, централизованная доставка);

- порядок расчетов (предоплата, последующая оплата, взаимозачеты и т.п.).

В ходе проверки могут быть и нестандартные ситуации, возникающие в процессе приобретения товаров или услуг, например, при получении недоброкачественной продукции или услуг и необходимости предъявлять претензию поставщику, при аннулировании заказа, в порядке взаимных расчетов, при оплате векселями и др.7.

Рассмотрим некоторые из них.

Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к поставщикам и подрядчикам следующие виды претензий:

- по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружился после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;

- за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

- за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков и подрядчиков, за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.

Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, - по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”, по дебету которого отражаются возникающие к поставщикам претензии, а по кредиту - поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63.

При аудиторской проверке необходимо обратить внимание на:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;

- обоснованность претензий, предъявляемых к поставщику. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 63;

- правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому поставщику и отдельным претензиям;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

К нестандартным ситуациям относятся также такие, когда в состав внереализованных расходов включаются затраты по аннулированным заказам с поставщиками. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но для целей налогообложения убытки по аннулированным заказам должны учитываться в том случае, если есть документальное подтверждение от заказчика о том, что он отказывается от ранее принятых обязательств по договору. Гражданским кодексом РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора (ст. 717). В этом случае он должен уплатить подрядчику часть установленной договором цены пропорционально части работы, выполненной подрядчиком до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора. Заказчик также обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за фактически выполненную работу. Причиненный ущерб возмещается полностью, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п. 1 ст. 15 ГК РФ).

Таким образом, если договором не предусмотрено иное, виновная в прекращении договора сторона обязана компенсировать два вида расходов:

  • затраты по выполненной части работ с учетом всех накладных расходов и нормы прибыли;

  • понесенные убытки из-за прекращения договора и неполучения ожидаемых доходов за невыполненную работу.

Если убытки по аннулированным заказам произошли по вине заказчика, то в учете будут сделаны следующие записи:

У заказчика:

Дебет 91-2 Кредит 76 – отражена признанная заказчиком сумма убытков и санкций за нарушение условий хозяйственного договора;

Дебет 76 Кредит 51 – перечислена подрядчику признанная сумма убытков и санкций.

У подрядчика:

Дебет 91-2 Кредит 20, 23, 25, 26 – отражено списание на убытки затрат по аннулированному заказу, если данный заказ не может быть использован для дальнейшей реализации другим заказчиком либо другого полезного использования;

Дебет 51 Кредит 91-1 – получена от заказчика сумма признанного убытка

НДС в данном случае не начисляется, поскольку получение суммы убытка не является реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно объекта налогообложения НДС в данном случае не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Штрафные санкции по хозяйственным договорам включаются в налоговую базу в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ как суммы "иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)". Однако в данном случае факта реализации нет. Соответственно НДС не начисляется и на суммы штрафных санкций.

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах. Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов и письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке. В актах кроме обязательных реквизитов должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой.

При проверке расчетов с использованием товарного векселя обращается внимание на соблюдение следующих требований: форма векселя не должна быть нарушена; учет расчетов ведется на отдельном субсчете к счету 60 "Векселя выданные" (Д-т сч.10, 19, 20, 44, 41, К-т сч.60-3): процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа; разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору включается в фактическую цену приобретения материальных ресурсов (Д-т сч.10, 20, 44, 41, К-т сч.60-3).; НДС по оприходованным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя (Д-т сч.60-3, К-т сч.51 "Расчетный счет"; Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям"); проценты по векселю, оплаченные по работам и услугам непроизводственного характера, покрываются за счет собственных средств векселедателя (Д-т сч.85 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч.60-3; невостребованная задолженность по простому векселю списывается на финансовые результаты (Д-т сч.60-3, К-т сч.99 "Прибыли и убытки").

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, ревизор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

При выполнении обычных аудиторских процедур аудитор должен быть осторожным по операциям, которые выглядят необычными при данных обстоятельствах. Такие операции могут указывать на существование ранее неустановленных связанных сторон.

Примеры включают:

- операции, которые имеют ненормальные условия торговли, такие как например, необычные цены, процентные ставки, гарантии и условия нового платежа;

- операции, которые выглядят имеющими недостаток логической причины их происхождения;

- операции, в которых содержание отличается от формы;

- операции, обрабатываемые в отличающемся от обычного процесса обработки подобных операций;

- большой объем или значительные операции с определенными заказчиками или поставщиками, сопоставленные с другими.

Аудитор должен дополнительно изучить, имели ли место операции связанной стороны, которые не отражены, например, получение или предоставление управленческих услуг без затрат.

Аудитор должен проанализировать денежные выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы предприятия по ведению учета задолженности на дату проверки. Анализ последующих денежных выплат может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.
  1   2   3   4

Поиск по сайту:



База данных защищена авторским правом ©dogend.ru 2014
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Уроки, справочники, рефераты