Домой

Задачи учета денежных средств Учет кассовых операций Расчеты по товарным и нетоварным операциям. Безналичные формы расчетов Учет операций по расчетным счетам




Скачать 270.21 Kb.
НазваниеЗадачи учета денежных средств Учет кассовых операций Расчеты по товарным и нетоварным операциям. Безналичные формы расчетов Учет операций по расчетным счетам
Дата05.03.2013
Размер270.21 Kb.
ТипДокументы
Содержание
Учет кассовых операций
Расчеты по товарным и нетоварным операциям. Безналичные формы расчетов
Расчеты платежными поручениями.
Расчеты по инкассо
Платежное требование
Расчеты инкассовыми поручениями.
Учет операций по расчетным и другим счетам
Учет на валютных счетах
Покупка валюты для оплаты импортируемых МЦ (импортный контракт)
Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом МЦ.
Поступление иностранной валюты от покупателей.
Переоценка иностранной валюты.
Учет переводов в пути
Отчет о движении денежных средств
Подобные работы:

Учет денежных средств

Задачи учета денежных средств

Учет кассовых операций

Расчеты по товарным и нетоварным операциям. Безналичные формы расчетов

Учет операций по расчетным счетам

Учет на валютных счетах

Учет переводов в пути

Отчет о движении денежных средств


Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии: хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных их выгодных инвестиций. Однако всякие запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Всё это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.


^ Учет кассовых операций

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются Инструкцией ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ №18 от 04.10.93. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При приеме денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККМ.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходу­ются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в преде­лах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйствен­ных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной пла­ты работникам организаций, пособий по временной нетрудоспособ­ности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней).

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приход­ными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записы­вают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные орде­т подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассо­вые ордера должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны с использованием ЭВМ. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособ­ности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. При выдаче денег по доверенности об этом делается отписка в расходном ордере или платежной ведомости с приложением доверенности к этим документам. По истечении срока выдачи (трех дней) заработной платы и других платежей по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующие выплаты, вместо подписи о получении делается отметка о депонировании, а затем подсчитываются и записываются в конце ведомости суммы фактически выплаченных и депонированных средств за подписью кассира. На общую сумму выданных в ведомости денег и внесенных в банк депонированных сумм составляются соответствующие расходные кассовые ордера. На не выданную в течение трех дней ЗП составляется реестр депонированных сумм.

Все приходные и расходные КО регистрируются в специальном журнале.

Журнал регистрации кассовых ордеров

Приходный документ

Сумма,

руб.,

коп.

Примечание

Расходный документ

Сумма, руб.

коп.

Примечание

Дата

номер

дата

номер

12.03.02.

118

5000

С р/с по чеку №0154445

12.03.02.

234

4800

Аванс на

командировку


























Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге, в которой регистрируются остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день, подводятся итоги поступления и выдачи денег и выводится остаток на конец дня. В кассовой книге регистрируется номер ПКО, РКО, основание движения денег, номер корреспондирующего счета, в ней предусмотрены также графы «Приход» и «Расход». Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, отпечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу в двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми ПКО и РКО в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса».

По дебету этого счета ведутся записи поступления денег в кассу с расчетного, валютного и других банковских счетов (51, 52, 55), поступления выручки от реализации продукции (90/1, 62), или других ценностей предприятия (91), возврат авансов от поставщиков и подрядчиков (60), получение авансов от покупателей и заказчиков (62), поступления платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам, займам, недостачам (73), получение коммерческих кредитов, займов, целевого финансирования (66, 67, 86).

По кредиту счета 50 отражается расход денежных средств из кассы на выплату ЗП (дебет счета 70), выдачу под отчет (дебет счета 71), приобретение производственных запасов (10), товаров (41), внесение на счета в банках (51, 52, 55) и т.д.

Учет, хранение и расходование денежных средств требует особого контроля. Для этого, помимо повседневного контроля отчетов кассира по первичным документам по окончании месяца сальдо по счету 50 «Касса», выведенные в бухгалтерии, сверяется с остатком наличных денежных средств по кассовой книге. Периодически в сроки, установленные руководителем предприятия, производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других ранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя организации создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассиров. Выявленные при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их в доход организации бухгалтерской записью: Д 50 К 91. Обнаруженные недостачи взыскиваются с кассиров. В учете при этом делаются записи: Д 94 К 50. При предъявлении кассиру иска – Д 73/3 К 94. По мере взносов кассира в возмещении недостач делаются записи по дебету счетов 50, 70 и кредиту счета 73/3.

Порядок ведения кассовых операций периодически контролируется также банками.

За несоблюдение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью предусмотрены специальные меры финансовой ответственности в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов предусмотрен штраф с организации в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности, а с ее руководителя – в 50-кратном размере МРОТ; за осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями в размерах, превышающих предельные уровни – штраф в двукратном размере произведенного платежа.

Приведем пример. Организации установлен лимит остатка кассовых средств в размере 20 000 руб. Остаток на конец дня составил 23 486 руб. Будут применены штрафные санкции:

к организации: 3486 х 3 = 10 458 руб.; к руководителю: 100 х 50 = 5000 руб.


^ Расчеты по товарным и нетоварным операциям. Безналичные формы расчетов

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ. Расчеты между поставщиком и покупателем за товары и услуги, работы производятся в безналичной форме по банковским счетам при помощи платежных поручений, требований – поручений, аккредитивов, чеков. Все формы расчетных документов установлены ЦБ РФ и должны содержать следующие сведения: наименование расчетного документа, номер и наименование банка плательщика, наименование и идентификационный номер банка плательщика, наименование и ИНН плательщика, номер его счета в банке, наименование получателя средств, назначение платежа, сумма платежа цифрами и прописью, в т.ч. НДС, подписи должностных лиц и оттиск печати предприятия.

В Положении ЦБ РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета, не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты.

^ Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств: а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в) по распоряжению физических лиц или с пользу физических лиц; г) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Особенность применения осуществления расчетов платежными поручениями заключается в том, что инициатива осуществления платежа исходит от покупателя.

^ Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

^ Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней).

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта счета в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной и при наличии других нарушений, при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок товарно-транспортном документе.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры оформляются подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возвращения получателю средств.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления отправляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается к плательщику.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном поручении номер, дату принятия, название соответствующего закона. Без акцепта со счетов плательщика оплачивают требования за газ, воду, электричество, тепловую энергию, пользование телефоном и иные другие услуги.

Документооборот при расчете платежными требованиями.


Поставщик


1

Покупатель




  1. 7









4 5


Банк, обслуживающий

поставщика

3

6

Банк, обслуживающий

покупателя


1 – отправка документов, подтверждающих отгрузку товара; 2 – сдача платежного требования в 4 или 3 экземплярах на инкассо, 3 – отправка платежного требования в 2 экземплярах учреждению банка поставщика; 4 – извещение покупателя о поступлении платежного требования-поручения, 5 – отправка покупателю оплаченного платежного требования-поручения, 6 – извещение об оплате покупателем счета, 7 – перечисление платежааа вающий покупателя за счет поставщика и извещение об этом поставщика.

^ Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Банк приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях: а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством о приостановлении взыскания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставке продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика произвести в оплату счетов поставщика за товары, отгруженные покупателю, на условиях, указанных покупателем в заявлении на открытие аккредитива. Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя (Д 55/1 «Аккредитивы» К 51) или ссуды банка (Д 55/1 К 66). Аккредитив открывается для расчетов с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств. При неиспользовании или частичном использовании средств аккредитив закрывается перечислением средств на расчетный счет (Д 51 К 55/1 «Аккредитивы») или банку (Д 66 К 51). При оплате счетов за счет аккредитива банк поставщика поверяет отгрузочные документы, акцептует счета по поручению покупателя и оплачивает их.

Покупатель на сумму акцептованных счетов кредитует счет 60 и дебетует счет 10, счет 19 и т.д. Затем отражается оплата счетов проводкой Д 60 К 51, 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки».

__ Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет средства плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашениями между банками.

Отзывным считается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком – эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Схема документооборота при покрытом аккредитиве выглядит следующим образом.


Поставщик


4


Покупатель




  1. 3









1

Банк поставщика



2



Банк покупателя


1 – аккредитивное заявление, 2 – поручение об открытии аккредитива, 3 – извещение об открытии аккредитива, 4 – отгрузка продукции и отправка соответствующих документов, 5 – предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщика и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. В соответствии с положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах» для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 / 2 «Чековые книжки»: Д 55/2 К 51, 66. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 и других подобных счетов.

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением и реализацией ТМЦ и ГП. Это, в частности, расчеты предприятий с бюджетом по налогам, по платежам органам социального страхования и обеспечения, расчеты по претензиям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по возмещению материального ущерба и некоторые другие.

^ Учет операций по расчетным и другим счетам

Свободные денежные средства организаций хранятся на их расчетных и других счетах в банках. Количество расчетных счетов, необходимое для осуществления расчетов в соответствии с Указом Президента РФ от 21.03.95 г. №291 определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется ЦБ РФ. При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета, нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительного договора, устава), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой и социальных фондах, нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера, копию справки о присвоении организации статистических кодов. Один экземпляр карточки с образцами подписей хранится у операциониста, второй – у контролера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

О том, что организация открыла банковский счет, необходимо в течение 3 дней сообщить в налоговую инспекцию. За не уведомление налоговой инспекции организация может быть оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).

Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам, перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям – поручениям.

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить имеющиеся у него денежными средствами все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с его расчетного счета производится в календарной последовательности платежей, то есть по мере поступления платежных поручений владельца счета или наступления срока платежей. При недостаточности денежных средств на расчетном счете для оплаты всех обязательств предприятия списание денежных средств производится в порядке очередности, устанавливаемой в законодательном порядке. Неоплаченные в срок платежные документы хранятся банком в специальной картотеке № 2.

Бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном счете ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остатки и поступления денег на расчетный счет, по кредиту – их списание при получении или перечислении. Поступление денег на расчетный счет происходит при их взносе наличными из кассы (Д 51 К 50), зачислении выручки от покупателей и заказчиков за реализованные продукцию и услуги (Д 51 К 62, 90/1), основные средства, материалы, нематериальные активы, валюту, ценные бумаги (Д 51 К 91/1), зачисление кредитов банков и займов (Д 51 К 66, 67), средств целевого финансирования (Д 51 К 86), авансовых платежей (Д 51 К 62).

Списываются денежные средства по кредиту счета 51 «Расчетный счет» при получении наличных денег в кассу (Д 50 К 51), перечислении поставщикам (Д 60 К 51), органам социального страхования и пенсионного обеспечения, бюджет (Д 68, 69 К 51), в погашение кредитов банков (Д 66, 67 К 51), финансирования (Д 86 К 51).

Основанием для записей служат выписки из расчетного счета. Такие выписки в установленные по договору с банком сроки периодически представляются предприятию учреждением банка с приложением всех существующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. В выписке приводятся начальные и конечные остатки денег, их поступление и списание с расчетного счета в календарной последовательности совершения операций. Выписке приводятся начальные и конечные остатки денег, их поступление и списание с расчетного счета в календарной последовательности совершения операций. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный десятидневный период с момента получения выписки.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55/1 и кредиту счетов 51, 52, 66. По мере их использования их списывают проводкой: Д 60 К 55/1. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Выданные чековые книжки отражают по Д 55/2 и кредиту счетов 51, 52, 66. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55/2 в Д 76 или др. счетов. Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55/2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают в Д 51, 52, 66 с К 55/2.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по Д 55/3 и кредиту счетов 51, 52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.


^ Учет на валютных счетах

Для осуществления валютных операций организации открывают валютные счета. Для открытия валютного счета необходимо предоставить в банк следующие документы: заявление на открытие валютного счета, нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации, 2 нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера и оттиском печати, справка о постановке организации на учет в налоговой инспекции и органах социального страхования, копию справки о присвоении организации статистических кодов, справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой:

- текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);

- транзитный валютный счет – для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);

- специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Для обобщения информации о наличии и движения денежных средств в иностранных валютах и валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами в предназначен счет 52 «Валютные счета».

К счету 52 открывают субсчета: 52/1 – «Валютные счета внутри страны», 52/2 «Валютные счета за рубежом». Открыть валютный счет за пределами РФ можно только с разрешения ЦБ РФ.

К субсчету 52/1 открывают субсчета 2 порядка: 52-1-1 – «Текущий валютный счет», 52-1-2 «Транзитный валютный счет», 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается. Валюта может покупаться: для оплаты импортного контракта; на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату ЗП сотрудникам зарубежных представительств, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте).

^ Покупка валюты для оплаты импортируемых МЦ (импортный контракт).

Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях, что отражается проводкой: Д 57 К 51 – перечислены средства для покупки валюты.

При покупке валюты для оплаты импортируемых МЦ необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которую организация направила для приобретения валюты. Эта операция оформляется проводкой: Д 55/3 «Депозитные счета» К 51 – перечислены денежные средства на депозитный счет.

Возврат средств, переведенных в депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет делают следующую бухгалтерскую запись: Д 52-1-3 К 57.

Купленная валюты должны быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней, в противном случае она будет продана банком.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионного вознаграждения нужно отнести на увеличение стоимости приобретаемых МЦ, что отражают проводкой: Д 08 (10, 41, 43) К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57).

Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы относят на увеличение стоимости приобретенных ценностей: Д 08 (10, 41) К 57.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражают в составе операционных доходов: Д57 К 91/1.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражают проводкой: Д 60 (76) К 52-1-3.

Пример. ЗАО «Актив» заключило контракт на импорт материалов на сумму 500000 долларов США. «Актив» подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку: а) для оплаты контракта – 1370000 руб.; б) на депозитный счет – 13700000 руб. Банк приобрел валюту по курсу 27 руб./дол. и удержал с «Актива» комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 65468 руб. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на момент поступления материалов и оплаты импортного контракта, составил 26 руб./дол.

Требуется отразить на счета бухгалтерского учета все операции, связанные с приобретением материалов у иностранного поставщика с применением валюты.

Д 57 К 51 – 13700000 – перечислены средства для покупки валюты;

Д 55/3 К 51 – 13700000 – перечислены средства на депозитный счет в банке;

Д 52-1-3 К 57 – 13000000 (500000 дол х 26 руб./дол.) – купленная валюта зачислена на специальный транзитный счет;

Д 10 К 57 – 500000 ((27 руб./дол-26 руб./дол.) х 500000 дол.) – отражена разница между курсом ЦБ и курсом, по которому валюта была приобретена банком;

Д 10 К 57 – 65468 – отражена комиссия банка за приобретение валюты;

Д 51 К 57 – 134532 (13700000 – 13000000 – 500000 - 65468) – зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Д 60 К 52-1-3 -


^ Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом МЦ.

Перечисление средств для покупки в учете отражается проводкой: Д 57 К 51. Проводкой Д 52-1-3 К 57 отражают приобретение банком безналичной иностранной валюты и зачисление ее на специальный транзитный счет. Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых МЦ, отражают записью: Д 91/2 К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57).

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов: Д 91/2 К 57. Эта разница уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов: Д 57 К 91/1.

^ Поступление иностранной валюты от покупателей.

Полученная от иностранных покупателей валюта зачисляется на транзитный валютный счет. Поступление валюты отражают записью: Д 52-1-2 К 62 (76). В соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» №3615-1 от 09.10.92 г. организации обязаны продать 50 % полученной выручки на внутреннем рынке. Невыполнение этого требования грозит штрафом на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке.

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке. В обязательном порядке должно быть продано 50 % выручки, поступившей в иностранной валюте и валюта, приобретенная для оплаты импортируемых МЦ и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет организации.

Сумма валютных средств, направленная на продажу, списывается проводкой:

Д 57 К 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3).

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств дается проводка: Д 51 К 91/1.

Списание проданной валюты отражается записью: Д 91/2 К 57.

Все расходы, связанные с продажей валюты, отражаются записью: Д 91/2 К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57).

В конце месяца отражается финансовый результат от продажи валюты: Д 91/9 К 99 или Д 99 К 91/9.

Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет, что отражается: Д 52-1-1 К 52-1-2.

^ Переоценка иностранной валюты. Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях в связи с чем необходимо пересчитывать иностранную валюту в рублях по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе операционных доходов или расходов.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница, которая отражается проводкой: Д 52 К 91/1. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница, которая отражается проводкой: Д 91/2 К 52. Отрицательные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.


^ Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы и кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списываются в дебет счета 57 с кредита счета 50.

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

^ Отчет о движении денежных средств

С 1996 года организации составляют отчет о движении денежных средств. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» состоит из четырех разделов.

1. Остаток денежных средств на начало года.

2. Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации ОС и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование , полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

3. Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на ОТ, на отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, авансов, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ - рублях - по данным счетов 50, 51, 52, 55. Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с КВ и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Скачать 270.21 Kb.
Поиск по сайту:



База данных защищена авторским правом ©dogend.ru 2014
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Уроки, справочники, рефераты